Es muy probable que en la contabilidad de cualquier empresa siempre lleguen facturas que tienen vinculación con los activos fijos, ya sea como la compra de repuestos, mantenimiento, cambio de componentes principales entre otros. Dichos desembolsos efectuados por las empresas podrían o no generar beneficios económicos futuros derivados del mismo, a lo cual el contador se encuentra en una encrucijada y duda de considerarlo como costo del activo o gasto del periodo...
"No me considero un especialista en NIIF[1] que eso quede bien claro; me considero una persona que tiene mucha pasión por la carrera profesional de la Contabilidad y las Finanzas y que además le dedica mucho tiempo al estudio y gracias a mi poca experiencia he creado y editado este sitio web con el ánimo de compartir el conocimiento adquirido y ciertos casos a los que he podido afrontar, espero sea de su agrado".
En esta lección tocaremos 3 aspectos relevantes o principales relacionados a las "Mejoras realizadas a las Propiedades, Planta y Equipo", los cuales serán desarrollados brevemente en el presente artículo.
Empecemos...
Israel, ¿Qué debe entenderse por una MEJORA de la PPE?
Pues bien, como soy de los que le gusta mucho definir el significado de los términos (así me enseñó el maestro Dr. CPCC Ramón Chuman), necesitamos saber ¿Qué es una mejora?
"Cambio o progreso de una cosa que está en condición precaria hacia un estado mejor"
"Obra que se realiza en una vivienda, un edificio u otro lugar con el fin de mejorarlo"[Fuente: Diccionario de Google]
Como podemos ver estos son desembolsos que tienen por objetivo AUMENTAR la VIDA ÚTIL de una determinada partida de la Propiedad, Planta y Equipo existente, incrementando su rendimiento o producción relacionado a su uso en beneficio de la empresa.
Cuando oí el término "Mejora" rápidamente busqué en la NIC[2] 16 la explicación a esto, sin embargo pude percatarme que NO LO HAY. Pero, en el párrafo 12 de la NIC en mención hace alusión a a desembolsos posteriores incurridos con la finalidad de realizar cambios existentes respecto de los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros. A manera de ejemplo puedo citar los siguientes:
- Cambio de Motores de vehículos y maquinaria pesada.
- Modificación significativa en una máquina que aumente su producción.
- Cambios significativos e importantes a los discos duros de los Servidores (empresas dedicadas a la tecnología).
Podemos también mencionar los parámetros de la NIC 16 en el párrafo 7 para que sean reconocidos como parte del costo del activo respecto del cual se han hecho los desembolsos.
Israel, las mejoras efectuadas a las PPE ¿Cómo deben contabilizarse?
En el entendido que los desembolsos posteriores efectuados a las PPE[3] si califican como tal, deben ser añadidos al Valor en Libros de los activos (Cuenta 33 del PCGE[4]).
Israel, si las mejoras van al activo entonces ¿Deben Depreciarse?
Muy buena pregunta, obviamente esta interrogante se debe al solo hecho de que formará parte del "Valor en Libros del Activo" y que además se incluirá en la cuenta 33 del PCGE.
Pues bien el párrafo 50 de la NIC 16 no señala claramente lo siguiente:
"El importe amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil".
Entonces, la depreciación aplicable a las mejoras, deben computarse en función del NUEVO VALOR EN LIBROS y LA VIDA ÚTIL DEL ACTIVO; para lo cual deben aplicarse cada uno de los 02 (dos) siguientes tratamientos que se muestran a continuación:
1. CUANDO LA MEJORA EFECTUADA SI AUMENTA LA VIDA ÚTIL
Cuando esto suceda, entonces la depreciación se debe efectuar sobre el NUEVO COSTO DEL ACTIVO. Por lo tanto, respecto de la depreciación, dicho NUEVO costo (agregado la mejora) se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su NUEVA VIDA ÚTIL.
2. CUANDO LA MEJORA EFECTUADA NO AUMENTA LA VIDA ÚTIL
Las veces que éste sea tu caso, es simple, a diferencia de la situación anterior aquí la depreciación del costo inicial del bien y el costo de la mejora SE MANEJAN DE FORMA SEPARADA; Es decir, es como si fueran dos activos totalmente distintos (a pesar de su vinculación).
En otras palabras, el Activo inicial continúa como si nada hubiera sucedido; mientras que la mejora se computa la depreciación desde que se realice la activación.
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[1] Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS en Inglés)
[2] Normas Internacionales de Contabilidad (hoy NIIF)
[3] Entiéndase como "Propiedad, Planta y Equipo" (Abreviación)
[4] Plan Contable General Empresarial
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